Serviciul fiscal caută mereu modalități de a colecta mai multe impozite, iar companiile cu răspundere limitată (LLC) sunt una dintre cele mai recente ținte. În cauzele aflate pe rolul instanțelor de judecată începând din 2011, IRS a acordat o atenție sporită impozitului pe activități independente plătit de membrii LLC.
Există o ambiguitate în lege și o lipsă de reglementări clarificatoare care să reglementeze impozitul pe activități independente pentru LLC-urile impozitate ca parteneriate. Unii interpretează legea în sensul că numai plățile garantate sunt supuse impozitului pe activități independente, în timp ce alții susțin că plățile garantate și cotele de venit distribuite pentru membrii activi ai LLC sunt supuse impozitului pe activități independente. Pun pariu că puteți ghici ce opțiune preferă IRS.
Să aruncăm o privire la istorie pentru a înțelege cum am ajuns aici.
În 1977, Congresul a adoptat secțiunea 1402(a)(13). Această secțiune a codului spune că partea din câștigurile distribuite unui partener limitat într-un parteneriat nu este supusă impozitului pe activități independente. Intenția acestei legi a fost de a-i proteja pe partenerii limitați de impozitul pe activități independente, deoarece acești parteneri sunt probabil investitori pasivi. Partenerii limitați într-o societate în nume colectiv sunt protejați de răspunderea pentru datoriile societății, dar, în general, sunt excluși de la conducere. Partenerii generali, pe de altă parte, participă la gestionare și sunt răspunzători pentru orice datorii ale societății.
Când această lege a fost promulgată, SRL-urile nu existau cu adevărat. Mai târziu, în același an, Wyoming a devenit primul stat care a autorizat LLC-urile. Proprietarii unui LLC, care sunt numiți „membri”, se bucură de o răspundere limitată față de datoriile companiei. Dar, spre deosebire de partenerii limitați dintr-un parteneriat, membrii LLC pot, de asemenea, să administreze LLC.
Din 1977 încoace, fiecare stat și-a adoptat propria lege care autorizează LLC-urile. Mulți contribuabili și consilierii lor au interpretat secțiunea 1402(a)(13) ca însemnând că partea de plată negarantată a cotei unui membru LLC din venitul unui parteneriat este scutită de impozitul pe activități independente. Plățile garantate, care reprezintă forma de compensație salarială pe care o primesc asociații unui parteneriat, sunt pe deplin supuse impozitului pe activități independente.
Atunci, în 1997, pentru a lua măsuri împotriva a ceea ce IRS a perceput ca fiind un abuz, Departamentul de Trezorerie al SUA a introdus propuneri de reglementări pentru a preciza când partea de venit din parteneriat a unui membru al unui LLC va fi supusă impozitului pe activități independente. Conform acelor reglementări propuse, partea unui membru al LLC din venitul distribuit ar fi supusă impozitului pe activități independente în cazul în care sunt îndeplinite aceste trei condiții:
- Membrul avea răspundere personală pentru datoriile LLC.
- Membrul avea autoritatea de a încheia contracte pentru LLC.
- Membrul a participat la activitatea LLC mai mult de 500 de ore pe an.
Dacă aceste condiții nu erau adevărate, atunci partea de venit distribuită nu ar fi fost supusă impozitului pe activități independente.
Aceste reglementări propuse încă nu au fost finalizate mai mult de 20 de ani mai târziu, astfel încât această absență de reglementări concrete a oferit multor contribuabili și consilieri o justificare pentru a exclude partea distributivă a venitului LLC din impozitul pe activități independente.
Este de înțeles că IRS nu este de acord cu acest lucru, iar o serie de cazuri judiciare din 2011 încoace au susținut în mare măsură poziția IRS. Judecătorii pentru aceste cazuri judiciare, începând cu Renkemyer et al. în 2011 și, cel mai recent, în Castigliola în 2017, s-au uitat la intenția legislativă din spatele statutului din 1977, care a fost de a proteja investitorii pasivi de impozitul pe activități independente.
Potrivit analizei judiciare, în cazul în care un membru al unui SRL furnizează servicii semnificative unui SRL, acel membru nu acționează ca un asociat limitat. Deoarece venitul unei LLC este atribuibil serviciilor membrilor activi ai LLC, distribuțiile de venit către acei membri LLC ar trebui să fie supuse impozitului pe activități independente.
O excepție aparentă a venit din cauza Hardy v. Commissioner din 2017. Aici, Stephen Hardy, un chirurg plastician, a investit într-o unitate de chirurgie de zi în care avea privilegii de operare, dar care era administrată de un angajat. Unitatea a fost organizată ca un SRL și impozitată ca un parteneriat. Deoarece distribuțiile de venit ale lui Hardy nu au fost influențate de cât de mult a folosit instalația și deoarece nu a avut niciun cuvânt de spus în operațiunile zilnice, instanța a fost de acord că interesul său în instalație a fost ca investitor pasiv. Prin urmare, instanța a fost de acord că distribuțiile de venit ale lui Hardy nu au fost supuse impozitului pe activități independente.
Consilierii ar trebui să fie conștienți de atenția pe care IRS o acordă membrilor LLC și declarațiilor fiscale personale ale acestora. Prin evaluarea nivelului de servicii pe care clienții dvs. îl oferă LLC-urilor lor, îi puteți informa cu privire la riscurile – sau lipsa de riscuri – de a adopta o anumită poziție în declarațiile lor fiscale.
.