L’IRS è sempre alla ricerca di modi per raccogliere più tasse, e le società a responsabilità limitata (LLC) sono uno degli ultimi obiettivi. In casi giudiziari dal 2011, l’IRS ha dato un controllo extra alle tasse di lavoro autonomo pagate dai membri della LLC.
C’è ambiguità nella legge e una mancanza di regolamenti chiarificatori che governano le tasse di lavoro autonomo per le LLC tassate come partnership. Alcuni interpretano la legge nel senso che solo i pagamenti garantiti sono soggetti all’imposta sul lavoro autonomo, mentre altri sostengono che i pagamenti garantiti e le quote di reddito distribuite per i membri attivi della LLC sono soggetti all’imposta sul lavoro autonomo. Scommetto che potete indovinare quale opzione l’IRS preferisce.
Diamo uno sguardo alla storia per capire come siamo arrivati qui.
Nel 1977, il Congresso ha promulgato la sezione 1402(a)(13). Questa sezione del codice dice che la quota di guadagni distribuita a un socio limitato in una partnership non è soggetta all’imposta sul lavoro autonomo. L’intento di questa legge era di proteggere i partner limitati dalle tasse di lavoro autonomo perché questi partner sono probabilmente investitori passivi. I partner limitati in una partnership sono protetti dalla responsabilità per i debiti della partnership, ma sono generalmente esclusi dalla gestione. I partner generali, d’altra parte, partecipano alla gestione e sono responsabili per tutti i debiti della partnership.
Quando quella legge fu promulgata, le LLC non esistevano veramente. Più tardi quello stesso anno, il Wyoming divenne il primo stato ad autorizzare le LLC. I proprietari di una LLC, che sono chiamati “membri”, godono di una responsabilità limitata dai debiti della società. Ma, in contrasto con i partner limitati in una partnership, i membri della LLC possono anche gestire la LLC.
Dal 1977, ogni stato ha emanato il proprio statuto che autorizza le LLC. Molti contribuenti e i loro consulenti hanno interpretato la sezione 1402(a)(13) nel senso che la parte di pagamento non garantito della quota di reddito di un membro della LLC da una partnership è esente dall’imposta sul lavoro autonomo. I pagamenti garantiti, che sono la forma di compensazione salariale che i partner di una partnership ricevono, sono completamente soggetti all’imposta sul lavoro autonomo.
Così, nel 1997, per reprimere quello che l’IRS ha percepito come abuso, il Dipartimento del Tesoro degli Stati Uniti ha introdotto regolamenti proposti per specificare quando la quota di un membro della LLC del reddito della partnership sarebbe soggetto all’imposta sul lavoro autonomo. Secondo questi regolamenti proposti, la quota di reddito distribuito di un membro della LLC sarebbe soggetta all’imposta sul lavoro autonomo se queste tre condizioni fossero vere:
- Il membro aveva responsabilità personale per i debiti della LLC.
- Il membro aveva l’autorità di contrarre per la LLC.
- Il membro ha partecipato agli affari del LLC per più di 500 ore all’anno.
Se queste condizioni non fossero vere, allora la quota distribuita di reddito non sarebbe soggetta all’imposta sul lavoro autonomo.
Questi regolamenti proposti non sono ancora stati finalizzati più di 20 anni dopo, quindi questa assenza di regolamenti concreti ha fornito a molti contribuenti e consulenti una giustificazione per escludere la quota distribuita del reddito LLC dall’imposta sul lavoro autonomo.
Comprensibilmente, all’IRS questo non piace e una serie di casi giudiziari dal 2011 hanno ampiamente sostenuto la posizione dell’IRS. I giudici di questi casi giudiziari, a partire da Renkemyer et al. nel 2011, e più recentemente, in Castigliola nel 2017, hanno guardato all’intento legislativo dietro lo statuto del 1977, che era quello di proteggere gli investitori passivi dall’imposta sul lavoro autonomo.
Secondo l’analisi giudiziaria, se un membro della LLC fornisce servizi significativi ad una LLC, quel membro non sta agendo come un partner limitato. Poiché il reddito di un LLC è attribuibile ai servizi dei membri attivi del LLC, le distribuzioni di reddito a quei membri del LLC dovrebbero essere soggette all’imposta sul lavoro autonomo.
Un’apparente eccezione è venuta dal caso 2017 di Hardy v. Commissioner. Qui, Stephen Hardy, un chirurgo plastico, ha investito in una struttura di day surgery in cui aveva privilegi operativi, ma che era gestita da un dipendente. La struttura è stata organizzata come una LLC e tassata come una partnership. Poiché le distribuzioni del reddito di Hardy non sono state influenzate da quanto ha usato la struttura, e poiché non ha avuto voce in capitolo nelle operazioni quotidiane, il tribunale ha accettato che il suo interesse nella struttura fosse come un investitore passivo. Pertanto, il tribunale ha accettato che le distribuzioni del reddito di Hardy non fossero soggette all’imposta sul lavoro autonomo.
I consulenti dovrebbero essere consapevoli del controllo che l’IRS sta dando ai membri della LLC e alle loro dichiarazioni dei redditi personali.