L’IRS cherche toujours des moyens de collecter plus d’impôts, et les sociétés à responsabilité limitée (LLC) sont l’une des dernières cibles. Dans des affaires judiciaires depuis 2011, l’IRS accorde une attention particulière aux taxes sur le travail indépendant payées par les membres de la LLC.
Il y a une ambiguïté dans la loi et un manque de réglementation clarifiante régissant les taxes sur le travail indépendant pour les LLC imposées comme des sociétés de personnes. Certains interprètent la loi comme signifiant que seuls les paiements garantis sont soumis à l’impôt sur le travail indépendant, tandis que d’autres soutiennent que les paiements garantis et les parts de revenu distribuées pour les membres actifs de la LLC sont soumis à l’impôt sur le travail indépendant. Je parie que vous pouvez deviner quelle option l’IRS préfère.
Regardons l’histoire pour comprendre comment nous en sommes arrivés là.
En 1977, le Congrès a promulgué la section 1402(a)(13). Cette section du code dit que la part des bénéfices distribués à un commanditaire d’une société de personnes n’est pas soumise à l’impôt sur le travail indépendant. L’intention de cette loi était de protéger les commanditaires de l’impôt sur le travail indépendant parce que ces partenaires sont susceptibles d’être des investisseurs passifs. Les commanditaires d’une société en nom collectif sont protégés de la responsabilité des dettes de la société, mais sont généralement exclus de la gestion. Les partenaires généraux, en revanche, participent à la gestion et sont responsables de toutes les dettes de la société de personnes.
Lorsque cette loi a été promulguée, les LLC n’existaient pas vraiment. Plus tard, la même année, le Wyoming est devenu le premier État à autoriser les LLC. Les propriétaires d’une LLC, qui sont appelés « membres », bénéficient d’une responsabilité limitée pour les dettes de la société. Mais, contrairement aux associés commanditaires d’une société de personnes, les membres de la LLC peuvent également gérer la LLC.
Depuis 1977, chaque État a promulgué sa propre loi autorisant les LLC. De nombreux contribuables et leurs conseillers ont interprété la section 1402(a)(13) comme signifiant que la partie des paiements non garantis de la part d’un membre de la LLC dans le revenu d’une société de personnes est exonérée de l’impôt sur le travail indépendant. Les paiements garantis, qui sont la forme de rémunération salariale que les associés d’une société de personnes reçoivent, sont entièrement soumis à l’impôt sur le travail indépendant.
Donc, en 1997, pour réprimer ce que l’IRS percevait comme un abus, le département du Trésor américain a présenté une proposition de réglementation visant à préciser quand la part du revenu de la société de personnes d’un membre de la LLC serait soumise à l’impôt sur le travail indépendant. Selon ces propositions de règlement, la part du revenu distribué d’un membre de la LLC serait soumise à l’impôt sur le travail indépendant si ces trois conditions étaient vraies :
- Le membre avait une responsabilité personnelle pour les dettes de la LLC.
- Le membre avait l’autorité de contracter pour la LLC.
- Le membre participait aux affaires de la LLC pendant plus de 500 heures par an.
Si ces conditions n’étaient pas vraies, alors la part distribuée du revenu ne serait pas soumise à l’impôt sur le travail indépendant.
Ces règlements proposés n’ont toujours pas été finalisés plus de 20 ans plus tard, de sorte que cette absence de réglementation concrète a fourni à de nombreux contribuables et conseillers une justification pour exclure la part distributive du revenu de la LLC de l’impôt sur le travail indépendant.
Compréhensiblement, l’IRS n’aime pas cela et un certain nombre d’affaires judiciaires depuis 2011 ont largement soutenu la position de l’IRS. Les juges de ces affaires judiciaires, à commencer par Renkemyer et al. en 2011, et plus récemment, dans Castigliola en 2017, ont examiné l’intention législative derrière la loi de 1977, qui était de protéger les investisseurs passifs de l’impôt sur le travail indépendant.
Selon l’analyse judiciaire, si un membre de la LLC fournit des services importants à une LLC, ce membre n’agit pas en tant que commanditaire. Puisque le revenu d’une LLC est attribuable aux services des membres actifs de la LLC, les distributions de revenu à ces membres de la LLC devraient être assujetties à l’impôt sur le travail indépendant.
Une exception apparente est venue de l’affaire Hardy v. Commissioner de 2017. Dans cette affaire, Stephen Hardy, un chirurgien plasticien, a investi dans une installation de chirurgie de jour où il avait des privilèges d’exploitation, mais qui était gérée par un employé. L’établissement était organisé comme une SARL et imposé comme une société de personnes. Étant donné que les distributions de revenus de M. Hardy n’étaient pas influencées par l’utilisation qu’il faisait de l’établissement et qu’il n’avait pas son mot à dire dans les opérations quotidiennes, le tribunal a convenu que son intérêt dans l’établissement était celui d’un investisseur passif. Par conséquent, le tribunal a convenu que les distributions de revenus de Hardy n’étaient pas soumises à l’impôt sur le travail indépendant.
Les conseillers doivent être conscients de l’examen minutieux que l’IRS accorde aux membres de la LLC et à leurs déclarations de revenus personnelles. En évaluant le niveau de services que vos clients fournissent à leurs LLC, vous pouvez les informer des risques -ou de l’absence de risques- de prendre une position particulière sur leurs déclarations fiscales.