IRS letar alltid efter sätt att samla in mer skatt, och bolag med begränsat ansvar (LLC) är ett av de senaste målen. I domstolsfall sedan 2011 har IRS gett extra uppmärksamhet åt de skatter på egenföretagande som betalas av LLC-medlemmar.
Det finns oklarheter i lagen och en brist på förtydligande bestämmelser som reglerar skatter på egenföretagande för LLC:s som beskattas som handelsbolag. Vissa tolkar lagen så att endast garanterade betalningar är föremål för skatt på egenföretagande, medan andra anser att garanterade betalningar och utdelade inkomstandelar för aktiva LLC-medlemmar är föremål för skatt på egenföretagande. Jag slår vad om att du kan gissa vilket alternativ IRS föredrar.
Låt oss ta en titt på historien för att förstå hur vi hamnade här.
Redan 1977 antog kongressen Section 1402(a)(13). I detta avsnitt i lagen står det att den andel av vinsten som delas ut till en kommanditdelägare i ett partnerskap inte är föremål för skatt på egenföretagande. Avsikten med denna lag var att skydda kommanditdelägare från skatt på egenföretagande eftersom dessa delägare sannolikt är passiva investerare. Kommanditdelägare i ett partnerskap är skyddade från ansvar för partnerskapets skulder, men är i allmänhet uteslutna från förvaltning. Komplementärer däremot deltar i ledningen och är ansvariga för partnerskapets skulder.
När denna lag antogs fanns LLCs egentligen inte. Senare samma år blev Wyoming den första delstaten som godkände LLCs. Ägarna till ett LLC, som kallas ”medlemmar”, åtnjuter ett begränsat ansvar för företagets skulder. Men till skillnad från kommanditdelägare i ett partnerskap kan LLC-medlemmarna också styra LLC.
Sedan 1977 har varje delstat antagit en egen lag som tillåter LLC:s. Många skattebetalare och deras rådgivare tolkade avsnitt 1402(a)(13) som att den icke-garanterade betalningsdelen av en LLC-medlemms andel av inkomsten från ett partnerskap är undantagen från skatt på egenföretagande. Garanterade betalningar, som är den form av lönekompensation som delägare i ett partnerskap erhåller, är fullt ut föremål för skatt på egenföretagande.
För att slå ner på vad IRS uppfattade som missbruk lade det amerikanska finansdepartementet 1997 fram förslag till föreskrifter för att specificera när en LLC-ledamots andel av partnerskapsinkomsten skulle vara föremål för skatt på egenföretagande. Enligt dessa förslag till förordningar skulle en LLC-medlems andel av utdelad inkomst bli föremål för skatt på egenföretagande om dessa tre villkor var uppfyllda:
- Medlemmens personliga ansvar för LLC:s skulder.
- Medlemmens befogenhet att ingå avtal för LLC:s räkning.
- Medlemmen deltog i LLC:s verksamhet i mer än 500 timmar per år.
Om dessa villkor inte var uppfyllda skulle den fördelade delen av inkomsten inte omfattas av skatt på egenföretagande.
Dessa förslag till förordningar har fortfarande inte slutförts mer än 20 år senare, så denna avsaknad av konkreta förordningar gav många skattebetalare och rådgivare en rättfärdigande motivering för att utesluta den fördelade delen av LLC:s inkomst från skatt på egenföretagande.
Oförståeligt nog gillar IRS inte detta och ett antal rättsfall sedan 2011 har i stort sett stött IRS ståndpunkt. Domarna i dessa rättsfall, med början i Renkemyer et al. 2011 och senast i Castigliola 2017, tittade på den lagstiftande avsikten bakom 1977 års lag, som var att skydda passiva investerare från skatt på egenföretagande.
Enligt den rättsliga analysen, om en LLC-medlem tillhandahåller betydande tjänster till ett LLC, agerar den medlemmen inte som en kommanditdelägare. Eftersom en LLC:s inkomst är hänförlig till de aktiva LLC-medlemmarnas tjänster, bör inkomstutdelningarna till dessa LLC-medlemmar omfattas av egenanställningsskatt.
Ett uppenbart undantag kom från fallet Hardy v. Commissioner från 2017. Här investerade Stephen Hardy, en plastikkirurg, i en dagkirurgisk anläggning där han hade operationsprivilegier, men som leddes av en anställd. Anläggningen var organiserad som ett LLC och beskattades som ett partnerskap. Eftersom Hardys inkomstutdelning inte påverkades av hur mycket han använde anläggningen och eftersom han inte hade något att säga till om i den dagliga verksamheten, höll domstolen med om att hans intresse i anläggningen var som en passiv investerare. Därför höll domstolen med om att Hardys inkomstutdelningar inte var föremål för skatt på egenföretagande.
Rådgivare bör vara medvetna om den noggranna granskning som IRS gör av LLC-medlemmar och deras personliga skattedeklarationer. Genom att utvärdera nivån på de tjänster som dina klienter tillhandahåller sina LLC:s kan du informera dem om riskerna – eller avsaknaden av risker – med att inta en viss ståndpunkt i sina skattedeklarationer.