De IRS is altijd op zoek naar manieren om meer belasting te innen, en vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid (LLC’s) zijn een van de nieuwste doelwitten. In rechtszaken sinds 2011 heeft de IRS extra aandacht besteed aan de belasting op zelfstandigen die door LLC-leden wordt betaald.
Er is onduidelijkheid in de wet en een gebrek aan verduidelijkende regelgeving met betrekking tot de belasting op zelfstandigen voor LLC’s die als partnerschappen worden belast. Sommigen interpreteren de wet zo dat alleen gegarandeerde betalingen onderworpen zijn aan zelfstandigenbelasting, terwijl anderen van mening zijn dat gegarandeerde betalingen en de uitgekeerde aandelen van inkomsten voor actieve LLC-leden onderworpen zijn aan zelfstandigenbelasting. Ik durf te wedden dat u kunt raden aan welke optie de IRS de voorkeur geeft.
Laten we eens naar de geschiedenis kijken om te begrijpen hoe we hier zijn gekomen.
Terug in 1977 heeft het Congres sectie 1402(a)(13) vastgesteld. Dit wetsartikel zegt dat het deel van de winst dat wordt uitgekeerd aan een commanditaire vennoot in een partnerschap, niet onderworpen is aan belasting op zelfstandigen. De bedoeling van deze wet was om commanditaire vennoten te beschermen tegen belasting op zelfstandigen omdat deze vennoten waarschijnlijk passieve investeerders zijn. Commanditaire vennoten in een personenvennootschap zijn gevrijwaard van aansprakelijkheid voor de schulden van de vennootschap, maar zijn in het algemeen uitgesloten van beheer. Beherende vennoten daarentegen nemen deel aan het beheer en zijn aansprakelijk voor alle schulden van de maatschap.
Toen die wet werd uitgevaardigd, bestonden LLC’s nog niet echt. Later datzelfde jaar werd Wyoming de eerste staat die LLC’s toestond. De eigenaren van een LLC, die “leden” worden genoemd, zijn beperkt aansprakelijk voor bedrijfsschulden. Maar in tegenstelling tot commanditaire vennoten in een personenvennootschap kunnen LLC-leden de LLC ook besturen.
Sinds 1977 heeft elke staat zijn eigen wet uitgevaardigd die LLC’s toestaat. Veel belastingbetalers en hun adviseurs hebben sectie 1402(a)(13) zo geïnterpreteerd dat het niet-gegarandeerde betalingsgedeelte van het aandeel van een LLC-lid in het inkomen uit een partnerschap is vrijgesteld van belasting op zelfstandigen. Gegarandeerde betalingen, die de vorm van looncompensatie zijn die partners in een vennootschap ontvangen, zijn volledig onderworpen aan zelfstandigenbelasting.
Dus, in 1997, om hard op te treden tegen wat de IRS als misbruik zag, introduceerde het Amerikaanse ministerie van Financiën voorgestelde voorschriften om te specificeren wanneer het aandeel van een LLC-lid in de inkomsten van een vennootschap onderworpen zou zijn aan zelfstandigenbelasting. Volgens deze voorgestelde voorschriften zou het aandeel van een LLC-lid in de uitgekeerde inkomsten onderworpen zijn aan belasting als zelfstandige indien aan de volgende drie voorwaarden werd voldaan:
- Het lid was persoonlijk aansprakelijk voor LLC-schulden.
- Het lid had de bevoegdheid om contracten te sluiten voor de LLC.
- Het lid nam deel aan de activiteiten van de LLC gedurende meer dan 500 uur per jaar.
Als deze voorwaarden niet waar waren, dan zou het uitgekeerde deel van het inkomen niet onderworpen zijn aan belasting op zelfstandigen.
Deze voorgestelde verordeningen zijn meer dan 20 jaar later nog steeds niet definitief vastgesteld, dus deze afwezigheid van concrete regelgeving bood veel belastingbetalers en adviseurs een rechtvaardiging voor het uitsluiten van het distributieve deel van LLC-inkomen van belasting op zelfstandigen.
Onbegrijpelijk, de IRS vindt dit niet leuk en een aantal rechtszaken sinds 2011 hebben het standpunt van de IRS grotendeels ondersteund. Rechters voor deze rechtszaken, te beginnen met Renkemyer et al. in 2011, en het meest recent, in Castigliola in 2017, keken naar de wetgevende bedoeling achter het statuut van 1977, dat was om passieve beleggers te beschermen tegen belasting op zelfstandigen.
Volgens de juridische analyse, als een LLC-lid aanzienlijke diensten verleent aan een LLC, handelt dat lid niet als een commanditaire vennoot. Omdat het inkomen van een LLC kan worden toegerekend aan de diensten van actieve LLC-leden, moeten de inkomensuitkeringen aan die LLC-leden worden onderworpen aan zelfstandigenbelasting.
Een schijnbare uitzondering kwam uit de zaak Hardy v. Commissioner uit 2017. Hier investeerde Stephen Hardy, een plastisch chirurg, in een dagchirurgische faciliteit waar hij operatieprivileges had, maar die werd beheerd door een werknemer. De faciliteit was georganiseerd als een LLC en belast als een partnerschap. Omdat Hardy’s inkomensuitkeringen niet werden beïnvloed door het gebruik dat hij van de inrichting maakte, en omdat hij geen zeggenschap had in de dagelijkse gang van zaken, was de rechtbank het ermee eens dat zijn belang in de inrichting een passieve investeerder was. Daarom was de rechtbank het ermee eens dat Hardy’s inkomensuitkeringen niet onderworpen waren aan belasting op zelfstandigen.
Adviseurs moeten zich bewust zijn van de kritische blik die de IRS geeft aan LLC-leden en hun persoonlijke belastingaangiften. Door het niveau van de diensten die uw klanten aan hun LLC’s verlenen te evalueren, kunt u hen informeren over de risico’s – of het gebrek aan risico’s – van het innemen van een bepaald standpunt over hun belastingaangiften.