Az IRS mindig keresi a módját, hogy több adót szedjen be, és a korlátolt felelősségű társaságok (LLC-k) az egyik legújabb célpont. Az IRS 2011 óta bírósági ügyekben fokozottan vizsgálja az LLC-tagok által fizetett önfoglalkoztatási adót.
A törvényben kétértelműség van, és hiányoznak a személyegyesületként adózó LLC-k önfoglalkoztatási adójára vonatkozó tisztázó rendelkezések. Egyesek úgy értelmezik a törvényt, hogy csak a garantált kifizetések tartoznak az önálló vállalkozói adó hatálya alá, míg mások úgy vélik, hogy a garantált kifizetések és az aktív LLC-tagok számára felosztott jövedelemrészek is az önálló vállalkozói adó hatálya alá tartoznak. Fogadok, hogy ki tudja találni, hogy az IRS melyik opciót részesíti előnyben.
Vessünk egy pillantást a történelemre, hogy megértsük, hogyan jutottunk idáig.
Még 1977-ben a Kongresszus elfogadta az 1402(a)(13) szakaszt. Ez a törvénykönyvi szakasz kimondja, hogy a személyegyesítő társaságban a korlátolt felelősségű partnereknek kiosztott nyereségrész nem tartozik az önfoglalkoztatási adó hatálya alá. E törvény célja az volt, hogy megvédje a korlátolt felelősségű partnereket az önfoglalkoztatási adótól, mivel ezek a partnerek valószínűleg passzív befektetők. A betéti társasági partnerek védve vannak a társaság tartozásaiért való felelősségtől, de általában ki vannak zárva az ügyvezetésből. Az általános partnerek ezzel szemben részt vesznek az irányításban, és felelősek a partnerség adósságaiért.
A törvény elfogadásakor az LLC-k még nem is léteztek. Még ugyanebben az évben Wyoming lett az első állam, amely engedélyezte az LLC-ket. Az LLC tulajdonosai, akiket “tagoknak” neveznek, korlátozott felelősséget élveznek a társaság adósságaiból. De ellentétben a betéti társaságok korlátozott partnereivel, az LLC tagjai irányíthatják az LLC-t is.
1977 óta minden állam meghozta a saját törvényét az LLC-k engedélyezéséről. Sok adófizető és tanácsadójuk úgy értelmezte az 1402(a)(13) szakaszát, hogy az LLC tagok társulásból származó jövedelemrészének nem garantált kifizetési része mentesül az önálló vállalkozói adó alól. A garantált kifizetések, amelyek a partnerek által a partnerségben kapott bérkompenzáció formáját jelentik, teljes mértékben az önfoglalkoztatói adó hatálya alá tartoznak.
Az IRS által visszaélésnek tekintett visszaélések visszaszorítása érdekében az Egyesült Államok Pénzügyminisztériuma 1997-ben rendeletjavaslatot terjesztett elő annak meghatározására, hogy az LLC-tagok partnerségből származó jövedelemrészét mikor terheli önfoglalkoztatói adó. E rendelettervezetek szerint az LLC tagjának részesedése a felosztott jövedelemből önfoglalkoztatói adóköteles lenne, ha a következő három feltétel teljesül:
- A tag személyesen felelős az LLC tartozásaiért.
- A tagnak felhatalmazása volt arra, hogy szerződést kössön az LLC számára.
- A tag évente több mint 500 órát vett részt az LLC üzleti tevékenységében.
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, akkor a felosztott jövedelemrész nem tartozik az önálló vállalkozói adó hatálya alá.
Ezeket a javasolt rendeleteket több mint 20 évvel később sem véglegesítették, így a konkrét szabályozás hiánya sok adófizetőnek és tanácsadónak adott indokot arra, hogy az LLC jövedelem felosztott részét kizárják az önálló vállalkozói adóból.
Az IRS-nek ez érthető módon nem tetszik, és 2011 óta számos bírósági ügy nagyrészt az IRS álláspontját támogatta. E bírósági ügyek bírái, kezdve a 2011-es Renkemyer et al. ügytől, és legutóbb a 2017-es Castigliola ügyben, az 1977-es jogszabály mögött álló jogalkotói szándékot vizsgálták, amely a passzív befektetők önfoglalkoztatói adó alóli védelmét célozta.
A bírói elemzés szerint, ha egy LLC-tag jelentős szolgáltatásokat nyújt az LLC-nek, akkor ez a tag nem korlátozott partnerként jár el. Mivel az LLC jövedelme az aktív LLC-tagok szolgáltatásainak tulajdonítható, az ezen LLC-tagok részére történő jövedelemfelosztásokat az önálló vállalkozói adó hatálya alá kell vonni.
A látszólagos kivételt a Hardy kontra biztos ügyben 2017-ben hozott ítélet jelentette. Ebben Stephen Hardy plasztikai sebész befektetett egy olyan egynapos sebészeti létesítménybe, ahol műtéti jogosultsággal rendelkezett, de amelyet egy alkalmazott vezetett. A létesítményt LLC-ként szervezték meg, és társaságként adózott. Mivel Hardy jövedelemelosztását nem befolyásolta, hogy mennyit használta a létesítményt, és mivel nem volt beleszólása a napi működésbe, a bíróság egyetértett azzal, hogy a létesítményben való érdekeltsége passzív befektető volt. Ezért a bíróság egyetértett azzal, hogy Hardy jövedelemkifizetései nem tartoznak az önálló vállalkozói adó hatálya alá.
A tanácsadóknak tisztában kell lenniük azzal, hogy az IRS milyen alaposan vizsgálja az LLC-tagokat és személyes adóbevallásaikat. Azáltal, hogy értékeli az ügyfelei által az LLC-jüknek nyújtott szolgáltatások szintjét, tájékoztathatja őket arról, hogy milyen kockázatokkal – vagy a kockázatok hiányával – jár, ha egy adott álláspontot képviselnek az adóbevallásukban.