Die IRS sucht immer nach Möglichkeiten, mehr Steuern einzutreiben, und Gesellschaften mit beschränkter Haftung (LLCs) sind eines der neuesten Ziele. Seit 2011 nimmt die IRS in Gerichtsverfahren die von LLC-Mitgliedern gezahlten Steuern auf selbständige Erwerbstätigkeit besonders genau unter die Lupe.
Das Gesetz ist nicht eindeutig und es fehlt an klarstellenden Vorschriften für die Steuern auf selbständige Erwerbstätigkeit von LLCs, die als Personengesellschaften besteuert werden. Einige legen das Gesetz so aus, dass nur garantierte Zahlungen der Selbstständigkeitssteuer unterliegen, während andere der Meinung sind, dass garantierte Zahlungen und die ausgeschütteten Einkommensanteile aktiver LLC-Mitglieder der Selbstständigkeitssteuer unterliegen. Ich wette, Sie können erraten, welche Option das IRS bevorzugt.
Werfen wir einen Blick auf die Geschichte, um zu verstehen, wie wir hierher gekommen sind.
Im Jahr 1977 erließ der Kongress Abschnitt 1402(a)(13). Dieser Abschnitt besagt, dass der Gewinnanteil, der an einen Kommanditisten einer Personengesellschaft ausgeschüttet wird, nicht der Steuer auf selbständige Tätigkeit unterliegt. Die Absicht dieses Gesetzes war es, Kommanditisten vor Steuern auf selbständige Erwerbstätigkeit zu schützen, da es sich bei diesen Partnern wahrscheinlich um passive Investoren handelt. Kommanditisten einer Personengesellschaft sind von der Haftung für die Schulden der Gesellschaft befreit, können aber im Allgemeinen keine Geschäftsführung ausüben. Komplementäre hingegen sind an der Geschäftsführung beteiligt und haften für alle Schulden der Partnerschaft.
Als dieses Gesetz erlassen wurde, gab es noch keine LLCs. Später im selben Jahr wurde Wyoming der erste Staat, der LLCs zuließ. Die Eigentümer einer LLC, die „Mitglieder“ genannt werden, haften nur begrenzt für die Schulden des Unternehmens. Im Gegensatz zu den Kommanditisten einer Personengesellschaft können die Mitglieder einer LLC jedoch auch die Leitung der LLC übernehmen.
Seit 1977 hat jeder Bundesstaat ein eigenes Gesetz zur Zulassung von LLCs erlassen. Viele Steuerzahler und ihre Berater legten Abschnitt 1402(a)(13) dahingehend aus, dass der nicht garantierte Teil des Einkommens eines LLC-Mitglieds aus einer Personengesellschaft von der Selbständigensteuer befreit ist. Garantierte Zahlungen, die die Form der Lohnvergütung darstellen, die Gesellschafter einer Personengesellschaft erhalten, unterliegen in vollem Umfang der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit.
Um gegen das vorzugehen, was der IRS als Missbrauch ansah, legte das US-Finanzministerium 1997 Verordnungsvorschläge vor, die festlegen sollten, wann der Anteil eines LLC-Mitglieds am Einkommen einer Personengesellschaft der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit unterliegt. Nach den vorgeschlagenen Vorschriften unterliegt der Anteil eines LLC-Mitglieds am ausgeschütteten Einkommen der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit, wenn die folgenden drei Bedingungen erfüllt sind:
- Das Mitglied haftet persönlich für die Schulden der LLC.
- Das Mitglied hat die Befugnis, Verträge für die LLC abzuschließen.
- Das Mitglied beteiligte sich mehr als 500 Stunden pro Jahr an den Geschäften der LLC.
Wenn diese Bedingungen nicht erfüllt waren, unterlag der ausgeschüttete Anteil des Einkommens nicht der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit.
Diese vorgeschlagenen Regelungen sind mehr als 20 Jahre später immer noch nicht abgeschlossen, so dass das Fehlen konkreter Regelungen vielen Steuerzahlern und Beratern als Rechtfertigung dafür diente, den ausgeschütteten Anteil des Einkommens der LLC von der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit auszunehmen.
Das gefällt dem IRS verständlicherweise nicht, und eine Reihe von Gerichtsverfahren seit 2011 hat die Position des IRS weitgehend unterstützt. Die Richter in diesen Fällen, beginnend mit Renkemyer et al. im Jahr 2011 und zuletzt in Castigliola im Jahr 2017, haben sich auf die Absicht des Gesetzgebers berufen, die hinter dem Gesetz von 1977 stand, nämlich passive Anleger vor der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit zu schützen.
Gemäß der gerichtlichen Analyse handelt ein Mitglied einer LLC nicht als Kommanditist, wenn es wesentliche Dienstleistungen für die LLC erbringt. Da das Einkommen einer LLC auf die Dienstleistungen aktiver LLC-Mitglieder zurückzuführen ist, sollten die Einkommensausschüttungen an diese LLC-Mitglieder der Selbstständigkeitssteuer unterliegen.
Eine offensichtliche Ausnahme bildete der Fall Hardy vs. Commissioner aus dem Jahr 2017. Hier investierte Stephen Hardy, ein plastischer Chirurg, in eine Einrichtung für ambulante Operationen, in der er über Operationsrechte verfügte, die aber von einem Angestellten geleitet wurde. Die Einrichtung war als LLC organisiert und wurde wie eine Personengesellschaft besteuert. Da Hardys Einkommensausschüttungen nicht davon abhingen, wie stark er die Einrichtung nutzte, und da er keinen Einfluss auf den täglichen Betrieb hatte, stimmte das Gericht zu, dass er als passiver Investor an der Einrichtung beteiligt war. Daher stimmte das Gericht zu, dass Hardys Einkommensausschüttungen nicht der Steuer auf selbständige Erwerbstätigkeit unterliegen.
Berater sollten sich bewusst sein, dass der IRS die LLC-Mitglieder und ihre persönlichen Steuererklärungen genau unter die Lupe nimmt. Indem Sie den Umfang der Dienstleistungen, die Ihre Kunden für ihre LLCs erbringen, bewerten, können Sie sie über die Risiken – oder das Fehlen von Risiken – einer bestimmten Position in ihren Steuererklärungen informieren.