Irskoprávní úřad stále hledá způsoby, jak vybrat více daní, a společnosti s ručením omezeným (LLC) jsou jedním z nejnovějších cílů. V soudních případech od roku 2011 věnuje IRS zvýšenou pozornost daním ze samostatné výdělečné činnosti placeným členy LLC.
V zákoně panují nejasnosti a chybí upřesňující předpisy upravující daně ze samostatné výdělečné činnosti u LLC zdaněných jako osobní společnosti. Někteří vykládají zákon tak, že dani ze samostatné výdělečné činnosti podléhají pouze zaručené platby, zatímco jiní zastávají názor, že dani ze samostatné výdělečné činnosti podléhají zaručené platby a rozdělované podíly na příjmech aktivních členů LLC. Vsadím se, že uhodnete, které možnosti dává IRS přednost.
Podívejme se do historie, abychom pochopili, jak jsme se sem dostali.
V roce 1977 Kongres uzákonil § 1402(a)(13). Tento paragraf zákoníku říká, že podíl na zisku rozdělený komanditistovi osobní společnosti nepodléhá dani ze samostatné výdělečné činnosti. Záměrem tohoto zákona bylo chránit komanditisty před daní ze samostatné výdělečné činnosti, protože tito společníci jsou pravděpodobně pasivními investory. Komanditisté v partnerství jsou chráněni před odpovědností za dluhy partnerství, ale obecně jsou vyloučeni z řízení. Komplementáři se naproti tomu podílejí na řízení a odpovídají za veškeré dluhy společnosti.
Když byl tento zákon přijat, společnosti s ručením omezeným ve skutečnosti neexistovaly. Později téhož roku se Wyoming stal prvním státem, který LLC povolil. Vlastníci LLC, kteří se nazývají „členové“, mají omezenou odpovědnost z dluhů společnosti. Na rozdíl od komanditistů v partnerství však mohou členové LLC společnost také řídit.
Od roku 1977 přijal každý stát vlastní zákon povolující LLC. Mnozí daňoví poplatníci a jejich poradci si vykládali § 1402a odst. 13 tak, že negarantovaná platební část podílu člena LLC na příjmech ze společnosti je osvobozena od daně ze samostatné výdělečné činnosti. Garantované platby, které jsou formou náhrady mzdy, kterou dostávají společníci ve společnosti, plně podléhají dani ze samostatné výdělečné činnosti.
V roce 1997 proto ministerstvo financí USA, aby potlačilo to, co daňový úřad vnímal jako zneužívání, představilo návrhy předpisů, které měly upřesnit, kdy bude podíl člena LLC na příjmech ze společnosti podléhat dani ze samostatné výdělečné činnosti. Podle těchto navrhovaných předpisů by podíl člena LLC na rozdělovaném příjmu podléhal dani ze samostatné výdělečné činnosti, pokud by byly splněny tyto tři podmínky:
- Člen měl osobní odpovědnost za dluhy LLC.
- Člen měl oprávnění uzavírat smlouvy za LLC.
- Člen se podílel na podnikání LLC více než 500 hodin ročně.
Pokud by tyto podmínky nebyly splněny, pak by rozdělovaný podíl na příjmech nepodléhal dani ze samostatné výdělečné činnosti.
Tyto navrhované předpisy nebyly ani po více než 20 letech dokončeny, takže tato absence konkrétních předpisů poskytla mnoha daňovým poplatníkům a poradcům odůvodnění pro vyloučení rozdělovaného podílu na příjmech LLC z daně ze samostatné výdělečné činnosti.
To se pochopitelně IRS nelíbí a řada soudních případů od roku 2011 postoj IRS do značné míry podpořila. Soudci těchto soudních případů, počínaje případem Renkemyer et al. z roku 2011 a naposledy případem Castigliola z roku 2017, se zabývali legislativním záměrem zákona z roku 1977, kterým bylo ochránit pasivní investory před daní ze samostatné výdělečné činnosti.
Podle soudní analýzy, pokud člen LLC poskytuje významné služby LLC, nejedná tento člen jako komanditista. Vzhledem k tomu, že příjmy LLC lze přičíst službám aktivních členů LLC, měly by rozdělení příjmů těmto členům LLC podléhat dani ze samostatné výdělečné činnosti.
Zjevnou výjimku přinesl případ Hardy v. Commissioner z roku 2017. Zde Stephen Hardy, plastický chirurg, investoval do zařízení denní chirurgie, kde měl oprávnění operovat, ale které řídil zaměstnanec. Zařízení bylo organizováno jako společnost s ručením omezeným a zdaňováno jako osobní společnost. Protože Hardyho rozdělování příjmů nebylo ovlivněno tím, jak moc zařízení využíval, a protože neměl žádný vliv na každodenní provoz, soud souhlasil s tím, že jeho podíl na zařízení byl pasivním investorem. Proto soud souhlasil s tím, že Hardyho rozdělování příjmů nepodléhá dani z příjmů ze samostatné výdělečné činnosti.
Poradci by si měli být vědomi toho, jak pečlivě berní úřad kontroluje členy LLC a jejich osobní daňová přiznání. Vyhodnocením úrovně služeb, které vaši klienti poskytují svým společnostem LLC, je můžete informovat o rizicích – nebo nedostatku rizik – přijetí určitého stanoviska k jejich daňovým přiznáním.