IRSは常に多くの税金を徴収する方法を探しており、有限責任会社（LLC）は最近のターゲットの1つです。 2011年以降の裁判では、IRSはLLCのメンバーが支払う自営業税に特別な監視の目を向けています。
パートナーシップとして課税されるLLCの自営業税に関する法律はあいまいで、明確な規制もありません。 ある者は、保証金のみが自営業税の対象となると解釈し、またある者は、保証金とアクティブなLLCメンバーの分配された所得株式が自営業税の対象となると解釈しています。
ここで、1977年に議会はSection 1402(a)(13)を制定しました。 このコードセクションは、パートナーシップのリミテッドパートナーに分配される利益のシェアは自営業税の対象にはならないと述べています。 この法律は、リミテッド・パートナーが受動的な投資家である可能性が高いため、リミテッド・パートナーを自営業税から保護することを意図しています。 また、リミテッド・パートナー は、パートナーシップの負債に対する責任は負わな いが、一般的に経営には関与できない。 一方、ジェネラル・パートナーは、経営に参加し、パートナーシップのあらゆる債務に対して責任を負います。
この法律が制定されたとき、LLCは実際には存在しなかった。 その後、同じ年に、ワイオミング州が LLC を認可した最初の州となった。 メンバー」と呼ばれるLLCの所有者は、会社の債務に対して有限責任を享受する。 しかし、パートナーシップのリミテッド・パートナーとは対照的に、LLCのメンバーはLLCを管理することもできる。
1977年以降、各州はLLCを認可する独自の法令を制定した。 多くの納税者とそのアドバイザーは、Section 1402(a)(13) を、LLCメンバーのパートナーシップからの収入のうち、非保証支払部分は自営業税が免除されることを意味すると解釈しています。
そこで1997年、IRSが悪用と見なしたものを取り締まるため、米国財務省は、LLCメンバーのパートナーシップ収入の取り分が自営業税の対象となる場合を明記した規制案を導入しました。 その規制案によると、以下の3つの条件が当てはまる場合、LLCメンバーの分配所得は自営業税の対象となります。
- メンバーはLLCの債務に対して個人責任を負っている。
- メンバーはLLCと契約する権限を持っている。
- The member participated in the business of the LLC for more than 500 hours per year.
If these conditions not true, then the distributed share of income would not be subject to self-employment tax.
These proposed regulations still been finalized than 20 years later, so this absence of concrete regulations has many taxpayers and advisors justification to exclude the distribution share of LLC income from selfemployment tax. このような規定は、20年以上も経ってからも確定していないことから、多くの納税者やアドバイザーは、LLC所得の配当分を自己雇用税から除外する正当な理由を提供しています。
当然のことながら、IRSはこれを好まず、2011年以降、多くの裁判例がIRSの立場をほぼ支持しています。 2011年のRenkemyerらに始まり、最近では2017年のCastigliolaで、これらの裁判の裁判官は、受動的投資家を自営業税から保護するという1977年の法律の背後にある立法趣旨に目を向けました。
司法の分析によると、LLCメンバーがLLCに重要なサービスを提供する場合、そのメンバーはリミテッド・パートナーとして行動しているわけではありません。 LLCの所得は活動的なLLCメンバーのサービスに起因するため、そのLLCメンバーへの所得分配は自営業税の対象となるはずです。
明らかな例外は、2017年のHardy v. Commissionerのケースから生じました。 ここでは、形成外科医であるStephen Hardyが、自分が手術権限を持ちながら、従業員が経営する日帰り手術施設に投資しました。 この施設はLLCとして組織され、パートナーシップとして課税されました。 ハーディ氏の所得分配は、同氏が施設をどれだけ利用したかに影響されず、また、同氏は日々の運営に口を出さなかったため、同施設に対する同氏の関心は受動的投資家としてであると裁判所は同意しました。 そのため、裁判所はハーディの所得分配は自営業税の対象にはならないとしました。
アドバイザーは、IRSがLLCメンバーとその個人の納税申告を厳しくチェックしていることを認識する必要があります。 クライアントがLLCに提供するサービスのレベルを評価することで、税務申告において特定の立場を取ることのリスク（あるいはリスクの欠如）を伝えることができます。