IRS etsii aina keinoja kerätä lisää veroja, ja osakeyhtiöt ovat yksi viimeisimmistä kohteista. Vuodesta 2011 lähtien IRS on oikeustapauksissa kiinnittänyt erityistä huomiota LLC:n jäsenten maksamiin itsenäisistä ammatinharjoittajista maksettaviin veroihin.
Lainsäädännössä on epäselvyyksiä, ja henkilöyhtiöinä verotettujen LLC:iden itsenäisistä ammatinharjoittajista maksettaviin veroihin liittyviä selventäviä säännöksiä ei ole annettu. Jotkut tulkitsevat lakia siten, että vain taatut maksut ovat itsenäisen ammatinharjoittajan veron alaisia, kun taas toiset katsovat, että taatut maksut ja LLC:n aktiivisten jäsenten jaetut tulo-osuudet ovat itsenäisen ammatinharjoittajan veron alaisia. Veikkaanpa, että voitte arvata, kumpaa vaihtoehtoa IRS pitää parempana.
Katsotaanpa historiaa, jotta ymmärretään, miten olemme päätyneet tähän tilanteeseen.
Taannoin vuonna 1977 kongressi otti käyttöön pykälän 1402(a)(13). Tässä pykälässä sanotaan, että kommandiittiyhtiön kommandiittiyhtiömiehelle jaettavasta voitto-osuudesta ei kanneta itsenäisen ammatinharjoittajan veroa. Tämän lain tarkoituksena oli suojella kommandiittiyhtiömiehiä itsenäisen ammatinharjoittamisen veroilta, koska nämä yhtiömiehet ovat todennäköisesti passiivisia sijoittajia. Kommandiittiyhtiön kommandiittiyhtiömiehet ovat suojattuja vastuusta yhtiömiehen veloista, mutta he eivät yleensä saa osallistua hallinnointiin. Täysivaltaiset yhtiömiehet sen sijaan osallistuvat hallinnointiin ja ovat vastuussa kaikista henkilöyhtiön veloista.
Kun tuo laki säädettiin, osakeyhtiöitä ei oikeastaan ollut olemassa. Myöhemmin samana vuonna Wyomingista tuli ensimmäinen osavaltio, jossa LLC:t sallittiin. LLC:n omistajilla, joita kutsutaan ”jäseniksi”, on rajoitettu vastuu yhtiön veloista. Toisin kuin henkilöyhtiön kommandiittiyhtiömiehet, LLC:n jäsenet voivat myös johtaa LLC:tä.
Vuoden 1977 jälkeen jokainen osavaltio on säätänyt oman osakeyhtiöitä koskevan lainsa. Monet veronmaksajat ja heidän neuvonantajansa tulkitsivat 1402(a)(13) pykälän tarkoittavan, että LLC:n jäsenen osakeyhtiön tulo-osuuden takaamaton maksuosuus on vapautettu itsenäisen ammatinharjoittajan verosta. Takuumaksut, jotka ovat henkilöyhtiön yhtiömiesten saaman palkkakorvauksen muoto, ovat täysimääräisesti elinkeinonharjoittajaveron alaisia.
Vuonna 1997 Yhdysvaltain valtiovarainministeriö esitti väärinkäytöksiksi katsottujen väärinkäytösten torjumiseksi asetusehdotuksia, joissa täsmennettäisiin, milloin LLC:n jäsenen osuus henkilöyhtiön tuloista olisi elinkeinonharjoittajaveron alaista. Näiden asetusehdotusten mukaan LLC:n jäsenen osuus jaetusta tulosta kuuluisi itsenäisen ammatinharjoittajan veron piiriin, jos seuraavat kolme edellytystä täyttyisivät:
- Jäsenellä oli henkilökohtainen vastuu LLC:n veloista.
- Jäsenellä oli valtuudet tehdä sopimuksia LLC:n puolesta.
- Jäsen osallistui LLC:n liiketoimintaan yli 500 tuntia vuodessa.
Jos nämä edellytykset eivät täyttyisi, jaettuun tulo-osuuteen ei sovellettaisi itsenäisen ammatinharjoittajan veroa.
Näitä ehdotettuja säädöksiä ei ole vieläkään viimeistelty yli 20 vuotta myöhemmin, joten konkreettisten säädösten puuttuminen tarjosi monille veronmaksajille ja neuvonantajille perusteen LLC:n jaetun tulo-osuuden jättämiselle itsenäisen ammatinharjoittamisen veron ulkopuolelle.
Ymmärrettävästi IRS ei pidä tästä, ja useat oikeustapaukset vuodesta 2011 lähtien ovat suurelta osin tukeneet IRS:n kantaa. Näiden oikeustapausten tuomarit, alkaen Renkemyer et al. -tapauksesta vuonna 2011 ja viimeisimpänä Castigliola-tapauksesta vuonna 2017, tarkastelivat vuoden 1977 lain taustalla olevaa lainsäädännöllistä tarkoitusta, joka oli suojata passiivisia sijoittajia itsenäisten ammatinharjoittajien verotukselta.
Oikeudellisen analyysin mukaan, jos LLC:n jäsen tarjoaa merkittäviä palveluja LLC:lle, kyseinen jäsen ei toimi kommandiittiosakkaana. Koska LLC:n tulot johtuvat LLC:n aktiivisten jäsenten palveluista, näille LLC:n jäsenille jaettavista tuloista olisi maksettava elinkeinonharjoittajaveroa.
Näennäinen poikkeus tuli vuonna 2017 asiassa Hardy v. Commissioner. Siinä Stephen Hardy, plastiikkakirurgi, sijoitti päiväkirurgiseen laitokseen, jossa hänellä oli leikkausoikeudet mutta jota johti työntekijä. Laitos oli perustettu LLC:ksi ja sitä verotettiin henkilöyhtiönä. Koska Hardyn tulonjakoon ei vaikuttanut se, kuinka paljon hän käytti laitosta, ja koska hänellä ei ollut sananvaltaa päivittäisessä toiminnassa, tuomioistuin katsoi, että hänen osuutensa laitoksessa oli passiivinen sijoittaja. Näin ollen tuomioistuin oli yhtä mieltä siitä, että Hardyn tulonjako ei kuulunut itsenäisen ammatinharjoittamisen veron piiriin.
Neuvojien tulisi olla tietoisia siitä, että IRS tarkastelee tarkasti LLC:n jäseniä ja heidän henkilökohtaisia veroilmoituksiaan. Arvioimalla, kuinka paljon palveluja asiakkaasi tarjoavat LLC:lle, voit kertoa heille riskeistä – tai riskittömyydestä – jotka liittyvät tietyn kannan ottamiseen heidän veroilmoituksissaan.