Mikä on A-B Trust?
A-B-luottamus on avioparin perustama yhteinen trusti, jonka tarkoituksena on minimoida perintöverot. Ensimmäisen puolison kuollessa A-B trust jakautuu kahdeksi. Se muodostetaan siten, että kumpikin puoliso sijoittaa varoja trustiin ja nimeää lopulliseksi edunsaajaksi kenet tahansa sopivan henkilön toista puolisoa lukuun ottamatta.
Trustin nimi tulee siitä, että se jakautuu kahtia ensimmäisen puolison kuollessa – jolloin trusti A on eloonjääneen trusti ja trusti B on perinnönjättäjän trusti.
Keskeiset johtopäätökset
- A-B-trust minimoi jäämistöverot jakamalla kuolinpesän eloonjääneen osuuteen ja ohitusosuuteen.
- Lesken eloonjääneellä puolisolla on rajallinen määräysvalta perinnönjättäjän trustiin, mutta perinnönjättäjän trustin ehdot voidaan asettaa siten, että eloonjäänyt puoliso voi käyttää omaisuutta ja jopa nostaa tuloja.
- A-B-trustia ei käytetä laajalti, koska perintöverovapautus riittää useimmille kuolinpesille.
A-B-trustin ymmärtäminen
Yksilön kuoltua hänen kuolinpesäänsä verotetaan raskaasti ennen kuin edunsaajat saavat sen. Ajatellaan esimerkiksi avioparia, jolla on 3 miljoonan dollarin arvoinen kuolinpesä, kun toinen puolisoista kuolee. Eloonjääneelle puolisolle jää 3 miljoonaa dollaria, jota ei veroteta, koska kuolleelta puolisolta eloonjääneelle puolisolle siirtyvästä omaisuudesta tehdään rajoittamaton avioliittovähennys. Jos toinen puoliso kuitenkin kuolee ja hänen perintöverovapautensa on 1 miljoona dollaria, jäämistön veronalainen osuus on 2 miljoonaa dollaria. Tämä tarkoittaa, että 2 miljoonaa dollaria verotetaan 40 prosentin verokannalla ja loput siirretään edunsaajille.
Kiertääkseen kuolinpesän joutumisen näin jyrkkien verojen kohteeksi monet avioparit perustavat viimeisen tahtonsa ja testamenttinsa nojalla trustin, jota kutsutaan A-B trustiksi. Yllä olevassa esimerkissä, jos pariskunnalla olisi sen sijaan A-B-luottamus, ensimmäisen puolison kuolema ei aiheuttaisi elinaikaisen poissulkemisen seurauksena perintöveroja. Kuoleman jälkeen kuolinvuoden perintöverovapautusta vastaava rahasumma sijoitetaan peruuttamattomaan trustiin, jota kutsutaan bypass trustiksi eli B trustiksi. Tämä trusti tunnetaan myös nimellä decedent’s trust. Jäljelle jäävä määrä, 2 miljoonaa dollaria, siirretään eloonjääneen puolison trustiin eli A trustiin, joka on täysin eloonjääneen puolison hallinnassa. A-trustin perintövero lykkääntyy eloonjääneen puolison kuolemaan saakka.
A-B-trustin edut
A-trustissa on eloonjääneen puolison omaisuusintressit, mutta hänellä on rajoitettu määräysvalta kuolleen puolison trustin varoihin. Tämä rajoitettu määräysvalta B-trustiin mahdollistaa kuitenkin edelleen sen, että eloonjäänyt puoliso voi asua pariskunnan talossa ja saada tuloja trustista edellyttäen, että nämä ehdot on määritelty trustissa.
Vaikka eloonjäänyt puoliso voi tarvittaessa käyttää ohitusluottoa (bypass trust), tämän trustin varat ohittavat hänen veronalaisen jäämistönsä hänen kuoltuaan. Eloonjääneen puolison kuoltua vain A-trustissa olevat varat ovat perintöveron alaisia. Jos myös tämän puolison jäämistöverovapautus on 1 miljoona dollaria ja eloonjääneen puolison trustissa olevien varojen arvo on 2 miljoonaa dollaria, vain 1 miljoona dollaria kuuluu jäämistöveron piiriin.
Liittovaltion verovapautus on siirrettävissä aviopuolisoiden välillä perintöverovapautuksen siirrettävyydeksi (portability of the estate tax exemption) kutsutun nimityksen avulla. Jos toinen puoliso kuolee, hänen perintöverovapautensa käyttämätön osa voidaan siirtää ja lisätä eloonjääneen puolison perintöverovapauteen. Eloonjääneen puolison kuollessa perinnönjättäjän trustissa oleva omaisuus siirtyy verovapaasti tässä trustissa nimetyille edunsaajille.
Tämä johtuu siitä, että B-luottamus käyttää ensin kuolleen puolison perintöverovapauden, joten kaikki perinnönjättäjän trustiin jääneet varat siirtyvät verovapaasti. Koska perinnönjättäjän trustia ei katsota perintöverotuksessa osaksi eloonjääneen puolison jäämistöä, kaksinkertainen verotus vältetään.
Nettovarallisuus ja A-B-luottosopimukset
Jos perinnönjättäjän puolison jäämistö jää alle hänen verovapautuksensa määrän, eloonjääneen puolison trustin perustaminen ei välttämättä ole tarpeen. Edesmenneen puolison liittovaltion verovapautuksen käyttämätön osa voidaan siirtää eloonjääneen puolison verovapautukseen täyttämällä IRS-lomake 706.
Vaikka A-B-trustit ovatkin hyvä tapa minimoida perintöverot, niitä ei nykyään käytetä paljon. Tämä johtuu siitä, että jokaisella yksilöllä on yhdistetty liittovaltion elinikäinen lahja- ja perintöverovapautus 11 580 000 dollaria vuodesta 2020 alkaen. Vuonna 2021 tämä määrä nousee 11 700 000 dollariin. Joten vain henkilöt, joiden kuolinpesän arvo on yli 11,7 miljoonaa dollaria, valitsevat A-B-luottamuksen vuonna 2021. Siirrettävyyssäännöksen avulla eloonjäänyt puoliso voi sisällyttää edesmenneen puolisonsa verovapauden, mikä mahdollistaa enintään 23,16 miljoonan dollarin verovapauden vuodesta 2020 alkaen ja 23,4 miljoonan dollarin verovapauden vuodesta 2021 alkaen, joka voidaan siirtää verovapaasti edunsaajille.